PREVISIÓ IS 2022 & RECORDATORIS
Abans de final d’any és el moment oportú per revisar les mesures que ens poden permeten reduir l’impost sobre societats (IS) corresponent a l’exercici 2022, que es declararà en la propera campanya del mes de juliol de 2023, i revisar també algunes qüestions rellevants des d’un punt de vista comptable i fiscal. A continuació, suggerim algunes mesures que poden ser interessants, i també recordem algunes qüestions a tenir en compte:
RESERVA CAPITALITZACIÓ – REDUCCIÓ BASE IMPOSABLE |
Els subjectes passius de l’impost sobre societats (IS) poden aplicar una reducció de la base imposable del 10 % sobre l’increment de fons propis de l’any en curs, respecte als fons propis de l’any anterior (sense tenir en compte aportacions de socis, augments de capital, ni els beneficis de l’any en curs i l’any anterior). La reducció està limitada al 10 % de la base imposable de l’any en curs. Els imports no aplicats per insuficiència de base imposable es podran aplicar en els dos anys següents.
Caldrà crear una reserva indisponible (diferenciada per cada any) per l’import de la reducció aplicada i informar a la memòria. En el cas que es redueixin els fons propis i s’hagi aplicat la reducció, s’haurà de retornar la part de la reducció que es va aplicar el seu dia.
RESERVA ANIVELLACIÓ – REDUCCIÓ BASE IMPOSABLE |
Les entitats de reduïda dimensió poden aplicar una reducció del 10 % de la base imposable per compensar futures pèrdues. En el cas que els següents 5 anys no es generin pèrdues, l’any cinquè la reducció s’haurà de retornar incrementada un 5 %, més interessos de demora.
Caldrà crear una reserva indisponible (diferenciada per cada any) per l’import de la reducció aplicada i informar a la memòria.
AMORTITZACIONS |
Reversió limitació fiscal de les amortitzacions
Recordeu que les empreses que no es podien acollir al règim especial d’empreses de reduïda dimensió durant els exercicis 2013 i 2014 tenien una limitació a la deducció en l’impost sobre societats del 70 % del total amortitzat. A partir de l’exercici 2015 havien de revertir el 30 % de les amortitzacions no deduïdes. Es podia escollir entre dos mètodes:
1) Lineal en un període de 10 anys
2) En funció de la vida útil de cada element
El criteri utilitzat l’any 2015 vincula als exercicis següents, per tant, cal seguir el criteri utilitzat l’any 2015. Com que l’exercici 2016 i següents, el tipus impositiu general és inferior al vigent els anys 2013 i 2014, es podrà aplicar una deducció addicional sobre l’import de la reversió de l’amortització del 5 % l’exercici 2016 i següents, per compensar la diferència de tipus impositius.
Llibertat amortització elements d’escàs valor unitari
Recordeu que hi ha llibertat d’amortització per elements d’escàs valor, és a dir, elements amb un valor unitari inferior a 300 €, amb un límit de 25.000 €.
DIVIDENDS & CV PARTICIPACIONS/ACCIONS: EXEMPCIÓ DOBLE IMPOSICIÓ |
Des del 01/01/2021 s’ha reduït del 100 % al 95 % l’exempció en el cas de distribució de dividends o venda de participacions/accions (sempre que en ambdós casos la participació en el capital sigui igual o superior al 5 % i com a mínim faci 1 any de l’adquisició de la participació).
ATENCIONS AMB CLIENTS |
Continua sent aplicable la deducció fiscal de les despeses d’atenció a clients fins al límit de l’1 % de l’import net de la xifra de negocis, per bé que, sempre i en tot cas, caldrà demostrar la necessitat de la despesa.
LÍMITS XIFRA NEGOCI EMPRESA O GRUP EMPRESES (GRUP MERCANTIL) |
- Xifra de negocis superior a 10.000.000,00 €
L’empresa o grup d’empreses que superi aquest límit de facturació deixa de tenir la consideració d’empresa de reduïda dimensió als efectes de l’impost sobre societats. No obstant, es preveu que puguin continuar aplicant el règim especial durant els tres períodes immediatament següents al qual s’ha superat el límit.
COMPTES ANUALS ABREUJATS |
Totes aquelles societats que no superin almenys 2 dels requisits que s’exposaran a continuació durant 2 anys consecutius podran presentar els comptes anuals abreujats:
Import net de la xifra de negocis: 8.000.000,00 €
Import net dels actius: 4.000.000,00 €
Número de treballadors: 50
AUDITORIA |
Totes aquelles societats que superin almenys 2 dels requisits que s’exposen a continuació durant 2 anys consecutius, estan obligades a presentar els comptes anuals auditats:
Import net de la xifra de negocis: 5.700.000,00 €
Import net dels actius: 2.850.000,00 €
Número de treballadors: 50
L’obligació d’auditar neix en el segon any en què es compleixen els requisits.
El nomenament de l’auditor s’ha de registrar en el Registre Mercantil abans de la finalització
de l’exercici a auditar.
CONSOLIDACIÓ MERCANTIL |
Aquells grups d’empreses que formin grup mercantil i que superin 2 dels requisits que s’exposaran a continuació, durant 2 anys consecutius, hauran de consolidar els comptes anuals:
Import net de la xifra de negocis: 22.800.000,00 €
Import net dels actius: 11.400.000,00 €
Número de treballadors: 250
NOVETATS PROJECTE PRESSUPOSTOS GENERALS ESTAT 2023 |
- Nou tipus impositiu IS 23 %
Recordar que el projecte de pressupostos generals de l’estat amb efectes pels exercicis iniciats a partir de l’01/01/2023 preveu un tipus impositiu reduït del 23 % per aquelles entitats amb un import net de la xifra de negocis de l’exercici immediatament anterior inferior a 1.000.000,00 €. Aquest tipus reduït no serà aplicable per aquelles societat considerades com a societats patrimonials. Per aquelles societats que es trobin incloses en aquesta situació pot ser recomanable analitzar la possibilitat d’endarrerir algunes operacions si és convenient per optimitzar el màxim possible la seva fiscalitat.
- Increment tributació IRPF rendiment capital mobiliari
Igualment, el mateix projecte preveu un increment de tributació en l’IRPF per la percepció de rendiments del capital mobiliari superiors a 200.000 €. Tenint en compte aquest fet, podria ser interessant avançar el repartiment de dividends a l’any 2022 en lloc de repartir-los durant els exercicis 2023 i següents.